這些方法反映了會計核算過程在會計核算過程中填制和審核會計憑證是開始環節登記會計帳簿是中間環節編制會計報表是終結環節在一個會計期間所發生的所有經濟業務都要經這三個環節進行處理將大量的經濟業務轉換為系統的會計信息這個轉換過程也就是從填制和審核憑證到登記帳簿直到編制出會計報表周而復始的變化過程就是一般所講的會計循環經濟業務發生後經辦人員要添置或取得原始憑證經會計人員審核整理後按照設置的會計科目運用復式記帳法編制記帳憑證並據以登記帳簿要依據憑證和帳簿記錄對生產經營過程中發生的各項費用進行成本計算並依據財產清查對帳簿記錄加以核實在保證帳實相符的基礎上定期編制會計報表
() 會計科目
我國企業會計准則將企業會計要素劃分為資產負債所有者權益收入費用和利潤六個要素這些要素對應不同的會計科目會計科目是對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目為了全面系統地反映和監督各項會計要素的增減變動情況分門別類地為經濟管理提供會計核算資料就需要設置會計科目設置會計科目就是通過會計制度預先規定這些項目的名稱並限定其核算的內容范圍它是設置帳戶處理帳務所必須遵守的規則和依據是正確組織會計核算的一個重要條件例如為反映和監督各項資產的增減變動設置了現金材料長期投資固定資產等科目;為反映和監督負債和所有者權益的增減變動設置了短期借款應付帳款長期借款和資本公積盈余公積等科目為反映和監督收入費用和利潤的增減變動設置了產品銷售收入生產成本本年利潤和利潤分配等科目
() 帳戶
設置會計科目只是規定了對會計對象具體內容進行分類核算的項目而為了及時連續系統地記錄由於經營業務的發生而引起的會計要素的增減變動提供各種會計信息還必須根據規定的會計科目在帳簿中開設帳戶帳戶是對會計要素進行分類核算的工具它應該以會計科目作為它的名稱並具有一定的格式帳戶的設置也與帳戶的級次有關也就是根據總分類科目開設總分類帳戶根據明細科目開設明細帳戶由於總分類帳戶提供的是總括核算指標因而一般的只用貨幣計量而明細帳戶提供的是明細分類核算指標因而除了用貨幣量度外有的還用實物量度進行輔助計量
既然帳戶是用來分類記錄經營業務的就必須具有一定的結構由於經濟業務發生所引起的各項會計要素的變動從數量上來看不外乎是增加和減少兩種情況因此帳戶結構也相應地分為兩個基本部分劃分為左右兩方以一方登記增加額另一方登記減少額如圖所示圖是銀行存款和應付帳款的帳戶實例帳戶要依附於帳簿開設每一個帳戶只表現為帳簿中的某章或某些帳頁它們一般應該包括帳戶的名稱日期和摘要增加和減少的金額及余額憑證號數等
圖 帳戶結構
圖 帳戶實例
() 會計科目與帳戶的關系
會計帳戶和會計科目是兩個既有區別又相互聯系的概念它們的聯系是帳戶是根據會計科目設置的會計科目就是帳戶的名稱設置會計科目和開設帳戶的目的都是為了分類提供會計信息兩者所反映的經濟內容是一致的它們的區別是會計科目僅是分類核算的項目而帳戶既有名稱又有具體結構;會計科目是進行分類核算的依據而帳戶則是記錄經濟業務的載體在實際工作中會計科目和帳戶往往作為同義詞來理解互相通用不加區別
() 復式記帳原理
記帳方法是在帳戶中登記經濟業務的方法經濟業務的發生會引起各有關會計要素的增減變動為將這些經濟業務記錄在有關的帳戶中曾采用過單式記帳和復式記帳兩種方法單式記帳是指對發生的經濟業務只在一個帳戶中進行記錄的記帳方法例如用銀行存款購買材料的業務發生後采用單式記帳法只在帳戶中記錄銀行存款的付出業務而對材料的收入業務卻不在帳戶中記錄與單式記帳不同復式記帳是指對發生的每一項經濟業務都以相等的金額在相互關聯的兩個或兩個以上帳戶中進行記錄的記帳方法例如上述用銀行存款購買材料的業務按照復式記帳則應以相等的金額一方面在銀行的存款帳戶中記錄銀行存款的付出業務;另一方面在材料帳戶中記錄材料的收入業務
() 借貸記帳法
借貸記帳法是以借貸作為記帳符號反映各項會計要素增減變動情況的一種記帳方法是各種復式記帳方法中應用得最廣泛的一種方法從上面的定義可以看出借貸記帳法是一種復式記帳法它的特點是以借貸作為記帳符號反映各項會計要素增減變動情況借貸記帳法的記帳規則是有借必有貸借貸必相等也就是說由於資金運動的數量變化不外乎增加或減少一個要素項目的金額增加引起的是同類性質的另一個(或幾個)項目的金額減少或另一類性質的某一個(或幾個)項目的金額增加或減少而不同性質要素項目(帳戶)的金額增減恰恰是用不同的記帳符號借或貸來表示的因此借貸記帳法下對於每一筆經濟業務的帳務處理都必然是既要用借方反映增加項目的金額又要用貸方反映減少項目的金額這就叫做有借必有貸借貸必相等如圖所示
() 會計分錄
會計分錄就是標明某項經濟業務的應借應貸帳戶及其金額的記錄所有的財務管理軟件都要有會計分錄的功能就是以借貸記帳法輸入所有的企業經濟業務注意會計分錄的書寫格式一般是借方在上貸方在下而且貸方應該向右錯開一格若有多個借方或多個貸方則借貸方各自應該對齊會計分錄的實例如圖所示
圖 借貸記帳法(會計分錄)
() 試算表與試算平衡
把整個期間(一個月或一年)的會計分錄從會計憑證全部過入分類帳後各分類帳就已經記錄和反映了當期的經濟業務為了驗證各分類帳登記和過帳的會計處理的正確性根據有借必有貸借貸必相等的平衡原理編制試算表進行試算平衡同時也為編制財務報表作好了准備如圖所示
圖 試算表
() 結帳與會計報表
為了總結一定會計期間財務狀況和經營成果的大小企業一般在會計期末進行結帳結帳是一項將帳簿記錄定期結算清楚的帳務工作結帳後會形成該會計期間的會計報表常用的會計報表有損溢表和資產負債表分別如圖和所示
圖 損溢表
圖 資產負債表
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